李小姐來電詢問，土地承租人於承租土地上自費興建房屋，以地主為建造執照原始起造人取得使用執照，要不要申報繳納契稅？

桃園市政府地方稅務局表示，契稅條例第2條規定，不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅。土地承租人於承租土地上自費興建房屋，以自己為起造人取得使用執照，非屬契稅課稅範圍；惟如土地出租人與承租人簽訂土地租賃契約，雙方約定由承租人於承租土地上自費興建房屋，以出租人為建造執照的原始起造人並取得使用執照，其經濟實質係土地出租人以土地使用權取得房屋，依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定。」應按買賣契稅稅率6％申報納稅。

稅務局特別提醒，如屬上開情形務必於取得使用執照之日起60日內申報繳納契稅，未依規定申報者，每逾3日，加徵應納稅額1%的怠報金，最高以應納稅額為限，但不得超過新臺幣1萬5,000元。

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